Общие положения МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»

Материнская компания обладает контролем над дочерней, если обладает определенными полномочиями, подвергается рискам, связанным с получением переменного дохода и может использовать свои полномочия для оказания влияния на величину своего дохода. Под полномочиями понимаются права, которые представляют возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью компании оказывающей значительное влияние на доходы от объекта инвестиций. Дочерняя компания включается в консолидированную отчетность группы с даты ее приобретения с даты, на которую контроль над чистыми активами и деятельностью приобретенной компании фактически переходит к покупателю. Консолидированная отчетность составляется, таким образом, как если бы материнская и все ее дочерние компании являлись единым предприятием. При этом прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью. Ели дочерняя компания использует учетную политику отличную от той, которая используется при составлении консолидированной отчетности, то необходимо сделать соответствующие корректировки для обеспечения соответствия учетной политике группы. Финансовая отчетность материнской и дочерней компании, которая используется при подготовке консолидированной отчетности, должна быть составлена на одну дату. Неконтролирующие доли в консолидированном отчете о финансовом положении представляются в составе капитала отдельно от капитала собственников материнской компании.

Формирование консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО

Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные компании. Отчетность о совместной деятельности инвестиции в дочерние и ассоциированные компании являются разновидностью финансовых инструментов, однако для их учета предназначены отдельные стандарты: Ими регламентируются правила оценки и учета таких инвестиций в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании, а также правила составления консолидированной отчетности. Порядок составления финансовой отчетности об участии в совместной деятельности изложен в МСФО 31"Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".

Контроль означает возможность конструировать финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для получения экономических выгод от ее деятельности.

Дочерние компании: Следующим пунктом являются инвестиции в ассоциированные компании, или долевое участие (interest in associates); иногда.

Словарь Дочерняя компания — компания, которая контролируется другой компанией. инвестиции в ассоциированные и дочерние компании отражаются в бухгалтерском учете в соответствии по счетам разделов 41 и 42 Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины. Если стоимость приобретения инвестиции в ассоциированные и дочерние компании превышает долю банка инвестора в справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения, то возникает гудвилл.

Гудвил учитывается как составляющая стоимости инвестиции и оценивается по себестоимости с учетом уменьшения полезности. Банк должен ежегодно проверять гудвил на обесценение. Если доля банка в справедливой стоимости приобретенных чистых активов превышает стоимость приобретения инвестиций в ассоциированные и дочерние компании на дату приобретения, то возникает отрицательный гудвилл.

При наличии отрицательного гудвилла банк должен проверить идентификацию и оценку идентифицируемых активов и обязательств и оценку стоимости приобретения. Отрицательный гудвилл в полной сумме должен быть признан доходом при первоначальном признании инвестиции.

Учет инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности

Контроль означает возможность конструировать финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для получения экономических выгод от ее деятельности. Это условие, однако, не является обязательным, поскольку контроль может достигаться и в тех случаях, когда материнская компания обладает: В случаях, когда указанный контроль становится реальностью, материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность, цель которой заключается в том, чтобы представить комплект отчетов группы компаний материнской и дочерних как единой хозяйственной единицы.

Процедура составления консолидированной отчетности заключается в сложении аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в финансовой отчетности материнской и дочерних компаний с исключением внутренних операций между компаниями группы. В частности, из консолидированной отчетности исключаются:

Учет инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия компании. Согласно методу при первоначальном признании инвестиции.

Если инвестирующая группа может оказывать существенное влияние на финансовую и операционную политику компании, то группа будет иметь активный интерес в ее чистых активах и результатах. Характер отношений между инвестором и компанией будет отличаться от простого инвестирования, т. Включение стоимости инвестиции в отчетность группы не обеспечит объективного отображения ее характера. Чтобы обеспечить объективное отражение характера инвестиции в отчетности группы, необходимо показать долю группы в чистых активах и финансовом результате компании, которую называют ассоциированной, в консолидированной отчетности.

Такой подход получил название долевого метода учета. В МСФО 28 используются следующие определения для установления взаимоотношений внутри группы: Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиций; — метод учета по себестоимости — это метод учета, когда инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения.

Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору необязательно исключает наличие у инвестора существенного влияния. Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способами: Ассоциированная компания не является частью группы.

Учет инвестиций в дочерние компании: процедура составления сводной отчетности

Судебные решения Учет инвестиций в ассоциированные компании инвестиции - активы компании, представляющие собой вложения капитала в денежной, материальной, нематериальной формах с целью получения текущих или будущих доходов. Другими словами это долгосрочные вложения капитала в собственной стране или за рубежом в предприятия различных отраслей, предпринимательские проекты, социально экономические программы, инновационные проекты, дающие отдачу через значительный срок после вложения.

Последствиями инвестиций может быть установление контроля или значительного влияния над компаниями объектами инвестиций. Кажется, что существенное влияние и контроль - аналогичные понятия. Общим для них является возможность при помощи тех или иных способов определять оперативную и финансовую политику объекта инвестиций.

Иностранные прямые инвестиции. Дочерние предприятия в системе ИПИ. .. Организации коллективных инвестиций.

Положение об отчетности дочерних предприятий Чем поможет: Положение о бизнес-планировании в дочерних предприятиях Чем поможет: Отдельное внимание уделяется порядку внесения изменений в утвержденные планы. Использование этого документа на практике поможет согласовать интересы всех участников бюджетного процесса. Его деятельность регламентируется положением о филиале, которое утверждает головной офис.

Степень автономности устанавливает головное подразделение. Упрощенные финансовые расчеты между головной компанией и филиалом. Законодательство не позволяет создавать филиалы компаниям на упрощенной системе налогообложения. За деятельность филиала отвечает головное подразделение. В отличие от дочерней компании филиал функционально ограничен.

4.4. Учет инвестиций в дочерние

Как правило, контроль возникает в том случае, если материнская компания владеет более чем половиной голосующих акций дочерней организации, а также имеет следующие полномочия: Материнская компания в финансовой отчетности может учитывать инвестиции в дочерние общества следующими способами: Тогда инвестиции в дочернее общество оцениваются через прибыть или убыток по справедливой стоимости.

В настоящем стандарте также рассматривается порядок учета инвестиций в дочерние хозяйственные общества в отдельной финансовой отчетности.

Если компания, приобретая пакет акций или доли в уставном капитале другой организации, получает над ней контроль, то инвестиция признается в отчетности с помощью процедуры консолидации. Можно сказать, что инвестор контролирует объект инвестиций, если он может использовать свои полномочия в отношении основной деятельности этого объекта с целью увеличения доход а пп. Если компания-инвестор не получает контроля над объектом инвестиций, то затраты на приобретение инвестиции отражаются не с помощью консолидации, а другими способами например, методом долевого участия , которые мы не будем рассматривать в данной статье.

Как составить консолидированную отчетность Смысл консолидированной отчетности в том, чтобы показать, что дочерние компании являются самостоятельными только юридически, а по сути группа компаний представляет собой единый субъект экономической деятельности, так как для пользователей отчетности важен именно экономический, а не юридический аспект.

Поэтому в консолидированной отчетности активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий нужно представить так, как если бы группа компаний была единой компанией. Для этого суммируются все за некоторым исключением статьи активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств МК с аналогичными статьями ее ДК статьи отчетности ДК берутся с учетом их переоценки до справедливой стоимости на дату покупки.

Также полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между МК и ДК, прибыль или убытки от внутригрупповых операций, признанные в составе активов, таких как запасы и ОС. Консолидированная отчетность выглядит почти так же, как индивидуальная отчетность. Но в ней есть специфические статьи, которых нет в индивидуальной отчетности.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Е. Под отдельной финансовой отчетностью следует понимать отчетность, в которой инвестор по собственному выбору с соблюдением требований МСФО 27 учитывает указанные инвестиции одним из установленных в стандарте методов. В МСФО не предусмотрено требование подготовки отдельной финансовой отчетности, однако компания-инвестор может представлять такую отчетность по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства.

Документ"Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности 27" далее - Документ МСФО , выпущенный в августе года, внес поправки, связанные с расширением перечня возможных методов учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности. Ранее этих методов было два:

Учет инвестиций в дочерние компании осуществляется согласно МСФО ( IFRS) В том случае, когда организационно-правовая форма организации и .

Многие предприятия будут делать это на добровольной основе, в режиме подготовки к переходу на МСФО… В настоящей статье мы приведем основные требования к оформлению консолидированной отчетности. Перед началом консолидации определяется периметр консолидации то есть перечень компаний, показатели которых будут суммироваться при консолидации , исходя из критериев наличия контроля над входящими в группу компаниями.

Базовое требование МСФО сводится к тому, что если материнская компания контролирует компанию, она обязана ее консолидировать, если не контролирует — отражает ее как инвестицию. Считается, что контроль имеет место в случае, когда материнская компания владеет прямо или опосредованно через дочерние компании более чем половиной прав голоса, кроме исключительных случаев ограничения контроля. Однако контроль возможен и в случае, если компании принадлежит и менее половины голосующих акций… Контроль имеет место в случае, когда права голоса не являются доминирующим фактором в определении того, кто контролирует объект инвестиции; например, такие случаи, если права голоса относятся только к административным задачам, а руководство соответствующей деятельностью осуществляется посредством договорных соглашений.

Такие ситуации характерны, например, для оффшорных компаний. Контроль может иметь место и в случае, когда инвестор контролирует определенные активы объекта инвестиции. Следует иметь в виду, что дочерняя компания, удерживаемая для продажи, несмотря на наличие контроля со стороны материнской компании, не рассматривается как дочерняя для целей суммирования показателей и отражается как инвестиция для продажи. МСФО 10 требует, чтобы инвесторы ежегодно подвергали пересмотру критерии контроля в отношении объектов инвестиций, когда существуют свидетельства изменений в признаках контроля.

Дочернее предприятие ( )

Отдельную финансовую отчетность не требуется прилагать к указанной финансовой отчетности или включать в сопровождение к ней. Аналогично финансовая отчетность организации, не имеющей ни дочерних организаций, ни ассоциированных организаций и не являющейся участником совместных предприятий, не является отдельной финансовой отчетностью.

Подготовка отдельной финансовой отчетности 9 Отдельная финансовая отчетность должна подготавливаться в соответствии со всеми применимыми МСФО, с учетом исключения, указанного в пункте Организация должна применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций.

организацией и дочерними компаниями должна быть использована единая инвестиции в соответствии с МСФО 39 («Финансовые инструменты.

Архивная публикация Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника"Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вероятно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета. Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к . Финансовые инвестиции по методу участия в капитале В Украине предприятия, как правило, создаются одним или двумя совладельцами.

И если владелец — юридическое лицо, то учет финансовых инвестиций имеет свои особенности. О них читайте в этой статье. Что такое финансовые инвестиции? При этом долгосрочные фининвестиции — это инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. Текущие — инвестиции осуществляются на срок, не превышающий одного года, они могут быть свободно реализованы в любой момент кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств.

Три группы фининвестиций В зависимости от метода оценки выделяются три группы фининвестиций.

ВНИМАНИЕ! Уникальные инвестиционные предложения стать совладельцем дочерних компаний Green Blaze Ltd и Genesis Ltd от компании ADGEX Ltd .